Аннулирование регистрации плательщика налога на добавленную стоимость

Бенджамин Франклин как-то сказал: «В этом мире неизбежны только смерть и налоги». И это действительно так. Нужно платить налоги и сохранить свой бизнес. В чем же может помочь регистрация плательщиком НДС? Это дает возможность уменьшить затраты на ведение бизнеса за счет формирования налогового кредита по НДС, уплаченного в составе стоимости товаров и услуг.

К сожалению, ситуация, сложившаяся вокруг свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС) после принятия Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) продолжает оставаться несовершенной. Сегодня новость об аннулировании свидетельства НДС в большинстве случаев становится для юридических лиц «сюрпризом». Именно поэтому в данной статье мы постараемся разобраться с некоторыми аспектами аннулирования регистрации плательщиков НДС.

Вопрос аннулирования регистрации плательщиков НДС регулируется ст. 184 НКУ и Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 № 1394.

Анализируя нормы ст. 184 НКУ, делаем вывод о том, что решение аннулировать регистрацию плательщика НДС может быть инициировано как самим плательщиком, так и органом государственной налоговой службы (далее – ГНС). Согласно определенным основаниям регистрация налогоплательщиков подлежит аннулированию, если:

а) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые предоставляются таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной статьей 181 НКУ, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных V разделом НКУ;

б) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный баланс, передаточный акт или разделительный баланс согласно законодательству при условии уплаты суммы налоговых обязательств из налога в случаях, определенных разделом V НКУ;

в) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость;

г) лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение 12 последовательных налоговых месяцев, не подает органу государственной налоговой службы декларации по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую ​​декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;

г) учредительные документы любого лица, зарегистрированного как плательщик налога, признанные решением суда недействительными;

д) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица – банкрота;

е) налогоплательщик ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога или его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;

ё) физическое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, умерло, оно объявлено ​​умершим, признано недееспособным или безвестно отсутствующим, ограниченно его гражданскую дееспособность;

ж) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;
з) закончился срок действия свидетельства о регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость.

В подпунктах «б» – «з» пункта 184.1статти 184 НКУ перечислены случаи, когда регистрация в качестве плательщика НДС может быть аннулирована по инициативе налогового органа. Сложившаяся на сегодня судебная практика по отмене решений об аннулировании регистрации плательщика НДС, в основном касается двух оснований:

• непредставление налоговой декларации по НДС в течение 12-ти месяцев подряд или ее представления за указанный период, но из содержания которой следует отсутствие операций по поставке (приобретения) товаров с целью формирования налоговых обязательств или налогового кредита (п. п. «г» п. 184.1 ст.184 НКУ);

• внесение в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц – предпринимателей (далее – Единый госреестр) записи об отсутствии юридического лица или физического лица по своему местонахождению или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице (п. п. «ж» п. 184.1 ст.184 НКУ).

При аннулировании регистрации плательщика НДС на основании п. п. «г» п. 184.1 ст.184 НКУ (по непредставлению налоговой декларации и отсутствия поставок товаров, которые приводят к возникновению налоговых обязательств) учитываются и периоды, прошедшие до вступления в силу НКУ. Это связано с тем, что до 01.01.2011 г. действовал абзац «г» п. 9.8 Закона о НДС, который предусматривал аналогичное основание для аннулирования регистрации плательщика НДС. В то же время, в отличие от п. п. «г» п. 184.1 ст.184 НКУ, Закон о НДС не предусматривал такого основания для аннулирования регистрации плательщика НДС, как отсутствие в течение 12 месяцев подряд операций по приобретению товаров с целью формирования налогового кредита. Следовательно, относительно таких операций указанный в данной норме НКУ 12-месячный период должен исчисляться, начиная с 01.01.2011 г.

Как следует из практики административных судов, декларирование налоговых обязательств в связи с возвратом товаров, если они были поставлены более года назад, не следует отождествлять с поставкой товаров. Следовательно, такие операции в рамках 12-месячного срока не учитываются. И если за этот промежуток времени предприятие не осуществляло других операций по поставке или покупки товаров, его регистрация в качестве плательщика НДС может быть аннулирована.

Аннулированию регистрации плательщика НДС на основании п. п. «ж» п.184.1 ст.184 НКУ должно предшествовать наличие в Едином госреестре записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице или об отсутствии юридического лица по его местонахождению. Как следует из содержания ч. 11, 12 и 14 ст. 19 ЗУ «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей», одна из таких записей появляется в Едином госреестре в следующих случаях:

- юридическое лицо сначала не подтвердило сведения, содержащиеся в Едином госреестре, о себе в течение месяца, прошедшего со дня государственной регистрации (такое подтверждение делается ежегодно), и затем в течение месяца со дня получения по почте от государственного регистратора уведомления;

- налоговый орган установил отсутствие юридического лица по его местонахождению, о чем сообщил государственного регистратора.

В случае непредставления юридическим лицом регистрационной карточки о подтверждении сведений о юридическом лице государственный регистратор вносит в Единый государственный реестр запись об отсутствии юридического лица по его местонахождению. Поскольку аннулирование регистрации плательщика НДС согласно п.п. «ж» п. 184.1 ст. 184 НКУ непосредственно ставится в зависимость от действий государственного регистратора, то по этой категории могут быть привлечены два ответчика: государственный регистратор и налоговый орган.

На практике возникают ситуации, когда в судебном порядке признаются противоправными действия государственного регистратора в части внесения в Единый госреестр записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице. В результате чего происходит отмена решения налогового органа об аннулировании регистрации плательщика НДС. Соответственно, основанные на неправомерных действиях государственного регистратора решения об аннулировании регистрации плательщика НДС не является законным и поэтому подлежит отмене.

Большинство предприятий после аннулирования их регистрации как плательщиков НДС, задаются одним и тем же вопросом: что делать дальше, как восстановить регистрацию? Хочу сразу сказать, что восстановить регистрацию предприятия можно только через суд, при наличии достаточных доказательств доведение безосновательности, необоснованности, незаконности решения органов ГНИ об аннулировании регистрации плательщика НДС. Для этого следует обратиться в административный суд с иском о признании противоправным и отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС.

 

Подготовила помощник юриста «АК «ПРАЙМ» Проценко Татьяна.

 

Copyright © Prime Law Firm 2011&mdash2016, All Rights Reserved
Powered by Code201